作者| TaxDAO
本文旨在為讀者介紹美國(guó)加密稅的基本情況，包括三部分；美國(guó)一般稅制、加密稅制及其未來發(fā)展趨勢(shì)。
1 美國(guó)一般稅制
1.1 一般稅制概述
美國(guó)的一般稅制是以所得稅為主體的復(fù)稅制，即聯(lián)邦、州和地方分別立法和征管各自的所得稅，同時(shí)還有其他稅種作為補(bǔ)充。在美國(guó)，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和征管權(quán)，從而形成了聯(lián)邦、州和地方三級(jí)稅收體系。
“以所得稅為主體”是指所得稅在美國(guó)政府的總稅收中占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局發(fā)布的 2022 財(cái)年報(bào)告，美國(guó) 2022 年度的總聯(lián)邦政府稅收收入為 4.9 萬(wàn)億美元，其中個(gè)人所得稅占 2.8 萬(wàn)億美元（57.1%），公司所得稅占 0.4 萬(wàn)億美元（8.2%），社會(huì)保險(xiǎn)醫(yī)療保健稅占 1.4 萬(wàn)億美元（28.6%），其他直接稅占 0.3 萬(wàn)億美元（6.1%）。
“復(fù)稅制”是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)同時(shí)征收直接稅和間接稅的稅收制度。在美國(guó)，聯(lián)邦政府、州政府和地方政府都征收直接稅和間接稅。不同之處在于，聯(lián)邦政府與州政府的主要稅收來源是所得稅，而地方政府以財(cái)產(chǎn)稅為主要稅收來源（70% 以上）。
1.2 主要的直接稅
1.2.1 所得稅
美國(guó)的個(gè)人所得稅是對(duì)美國(guó)公民、居民和非居民的全球所得或境內(nèi)所得征收的一種直接稅，分為聯(lián)邦、州和地方三級(jí)征收。其中，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率制度，根據(jù)征稅主體（單身申報(bào)者、已婚人士、戶主）不同，稅階又有所不同。例如單身申報(bào)者 11,000 美元以下的收入征稅 10%，而針對(duì)戶主而言，該稅階為 15,700 美元。
除了聯(lián)邦個(gè)人所得稅外，納稅人還可能需要繳納州和地方個(gè)人所得稅，具體情況取決于納稅人所在的州和地區(qū)。不同的州和地區(qū)有不同的課稅規(guī)則、扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策。部分州和地方所得稅采取累進(jìn)稅率，但其它州和地方，則對(duì)所有應(yīng)稅收入實(shí)行單一稅率。
類似地，美國(guó)的企業(yè)所得稅也分為三級(jí)征收。自 2018 年 1 月 1 日起，美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為 21%，取消了之前的 15%~35% 的累進(jìn)稅率。除聯(lián)邦企業(yè)所得稅外，美國(guó)公司亦需繳納州企業(yè)所得稅。目前，有 44 個(gè)州和華盛頓特區(qū)征收州企業(yè)所得稅，最高邊際稅率從 2.5%（北卡羅來納州）到 11.5%（新澤西州）不等。有 15 個(gè)州對(duì)企業(yè)所得按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，其余 29 個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)實(shí)行恒定稅率的稅收體系。
1.2.2 社會(huì)保險(xiǎn)稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅
在美國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)稅是一種用于保障美國(guó)公民和居民在退休、殘疾、失業(yè)或死亡時(shí)的福利的稅收，其主要包括工薪稅（FICA）、鐵路員工退休稅（RRTA）、失業(yè)保障稅（FUTA）和個(gè)體業(yè)主稅（SECA）等稅種。
以工薪稅為例，其是由雇主和雇員共同繳納的一種稅，用于資助社會(huì)保障和醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目。其中：社會(huì)保障項(xiàng)目為老年人、遺屬和殘疾人提供基本的生活保障，醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目（Medicare）則為 65 歲以上的老年人和某些殘疾人提供醫(yī)療服務(wù)。2023 年，美國(guó)工薪稅的稅率為 15.3%，其中 12.4% 用于社會(huì)保障，2.9% 用于醫(yī)療保險(xiǎn)。雇主和雇員各自承擔(dān)一半，即 6.2% 和 1.45%。工薪稅的社會(huì)保障部分存在最高限額（160,200 美元），超過該限額的部分不再征稅；而在醫(yī)療保險(xiǎn)部分，雖沒有最高收入限額，但是當(dāng)個(gè)人收入超過一定門檻時(shí)，需要繳納額外的 0.9% 的附加醫(yī)療保險(xiǎn)稅。
1.2.3 遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅
遺產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人在死亡時(shí)遺留給受益人的財(cái)產(chǎn)征收的稅，分聯(lián)邦和州兩級(jí)征收。其中：聯(lián)邦遺產(chǎn)稅適用于全球范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，而州遺產(chǎn)稅只適用于所在州的財(cái)產(chǎn)。贈(zèng)與稅則是對(duì)贈(zèng)與人生存期間贈(zèng)送他人財(cái)產(chǎn)而征收的稅，其只在聯(lián)邦層面征收。
在免稅額度方面，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的免稅額度是聯(lián)合計(jì)算的，即贈(zèng)與人生前所贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)會(huì)影響其死后遺產(chǎn)的免稅額度，超過免稅額度的部分才需要繳納相應(yīng)的稅款。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈(zèng)與稅都采用累進(jìn)制，即越高額的財(cái)產(chǎn)越高的稅率。2023 年，聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的免稅額度為 1292 萬(wàn)美元，而最高累進(jìn)稅率為 40%。
除上述免稅額度以外，存在每年度的單獨(dú)贈(zèng)與免稅額。2023 年，美國(guó)公民對(duì)非自身配偶的受贈(zèng)人（無(wú)論受贈(zèng)人是否為美國(guó)居民）的贈(zèng)與免稅額為 17000 美元。意即，美國(guó)納稅人在當(dāng)年免稅贈(zèng)與額以內(nèi)的贈(zèng)與行為不報(bào)稅也不繳稅。
1.3 主要的間接稅
1.3.1 銷售和使用稅
銷售與使用稅（Sales and Use Tax）是美國(guó)州和地方政府對(duì)種類商品及勞務(wù)按其銷售價(jià)格的一定比例課征的一種稅。在聯(lián)邦層面沒有銷售和使用稅，只有各州和地方政府有權(quán)征收之。目前，美國(guó) 45 個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)實(shí)行了銷售和使用稅制度，僅阿拉斯加、特拉華、蒙大拿、新罕布什爾和俄勒岡五個(gè)州沒有全州銷售和使用稅。
銷售和使用稅的稅率因州而異，從 2% 到 10% 不等，一般由州級(jí)稅率和地方級(jí)稅率組成。地方級(jí)稅率包括縣、市或其他特殊區(qū)域的稅率。
1.3.2 消費(fèi)稅
消費(fèi)稅（Excise Tax）是一種對(duì)特定商品或服務(wù)（如燃油，煙草和酒精）銷售而征收的間接稅，由聯(lián)邦和各州征收。聯(lián)邦消費(fèi)稅主要適用于汽油、航空燃料、煙草、酒精、電話服務(wù)等項(xiàng)目，而州消費(fèi)稅則根據(jù)各州自己的規(guī)定征收。
與銷售和使用稅不同，Excise Tax 是一種對(duì)特定商品或服務(wù)征收的稅，通常是由政府為了調(diào)節(jié)和抑制這些商品或服務(wù)的消費(fèi)而設(shè)定的，其有時(shí)也被稱為 Sin Tax（罪稅），因其常常針對(duì)一些有害或不健康的產(chǎn)品，如煙草、酒精和燃料等。該稅有兩種主要形式：按數(shù)量或價(jià)值固定的稅（Specific Tax）和按價(jià)值比例征收的稅（Ad Valorem Tax）。例如，聯(lián)邦政府對(duì)每加侖汽油征收 18.4 美分的 Specific tax，對(duì)每包 20 支香煙征收 1.01 美元的 Specific tax，對(duì)日曬服務(wù)征收 10% 的 Ad Valorem Tax 等。
1.3.3 資本利得稅
資本利得稅（Capital Gains Tax）是指對(duì)非專門從事不動(dòng)產(chǎn)和有價(jià)證券買賣的納稅人，就其已實(shí)現(xiàn)的資本利得征收的稅種。資本利得是指出售或交換資本性資產(chǎn)（如股票、債券、房地產(chǎn)等）而獲得的收益，通常等于出售價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格和其他費(fèi)用。
美國(guó)的資本利得稅分為短期資本利得稅和長(zhǎng)期資本利得稅兩種。短期資本利得是指持有不超過一年的資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得，長(zhǎng)期資本利得是指持有超過一年的資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得。短期資本利得稅率與納稅人的普通所得稅率相同；長(zhǎng)期資本利得稅率通常低于短期資本利得稅率，根據(jù)其年度總收入和納稅身份分為三個(gè)檔次，分別為 0%，15% 和 20%。
除了上述兩種基本的資本利得稅率外，美國(guó)還對(duì)一些特殊類型的資本利得征收額外的附加稅或提供優(yōu)惠政策。例如，對(duì)于高收入者（單身納稅人年收入超過 200,000 美元或已婚夫妻聯(lián)合申報(bào)年收入超過 250,000 美元），他們需要繳納 3.8% 的投資收入附加稅（Net Investment Income Tax）。
2 美國(guó)的加密資產(chǎn)稅收
2.1 IRS 對(duì)加密資產(chǎn)的定義
IRS 早在 2014 年就發(fā)布了了關(guān)于虛擬貨幣交易的通知（Notice 2014-21），解釋了虛擬貨幣在聯(lián)邦所得稅方面的處理方式。在該通知中，所有的加密資產(chǎn)都被視為財(cái)產(chǎn)而非貨幣，因此適用于財(cái)產(chǎn)交易的一般稅收原則。這意味著，大部分加密資產(chǎn)交易都應(yīng)當(dāng)繳納資本利得稅。
IRS 對(duì)加密資產(chǎn)的定義較為廣泛，其認(rèn)為“在密碼學(xué)安全的分布式賬本或任何類似技術(shù)上記錄的價(jià)值的數(shù)字表示”均屬于加密資產(chǎn)。根據(jù)該定義，加密資產(chǎn)的范圍包括（但不限于）可兌換虛擬貨幣、加密貨幣、穩(wěn)定幣、非同質(zhì)化代幣（NFTs）等。
2.2 涉及所得稅的加密資產(chǎn)交易
根據(jù) IRS 現(xiàn)行規(guī)定，以下加密資產(chǎn)交易屬于所得稅事件，按照所得稅規(guī)則進(jìn)行計(jì)稅：
若投資者從以上途徑或空投、硬分叉等方式中獲得了新的加密資產(chǎn)，其一般需要將其公允市場(chǎng)價(jià)值計(jì)入當(dāng)時(shí)的成本基礎(chǔ)，并繳納相應(yīng)的所得稅。
2.3 涉及資本利得稅的加密資產(chǎn)交易
涉及加密貨幣的資本利得稅事件包括：
在進(jìn)行涉及資本利得稅的加密資產(chǎn)交易時(shí)，投資者需要將出售價(jià)格減去其成本基礎(chǔ)，計(jì)算出資本利得或損失，并繳納相應(yīng)的資本利得稅。如前，持有加密資產(chǎn)的時(shí)間（以 1 年為劃分單位）決定了資本利得稅率。如果持有加密資產(chǎn)超過 1 年，投資者需要繳納長(zhǎng)期資本利得稅，其稅率通常低于短期資本利得稅，后者適用于持有不超過 1 年的情況。
IRS 表示，在可能的情況下，加密貨幣投資者應(yīng)具體識(shí)別他們所處置的資產(chǎn)，這意味著，只要投資者能具體識(shí)別所處置的資產(chǎn)，其就可以在 Spec ID 的范圍內(nèi)使用成本基礎(chǔ)方法，如 HIFO、LIFO 和 FIFO。選擇成本基礎(chǔ)方法后，在計(jì)算收益和損失時(shí)必須始終如一地使用該方法。
2.4 其他稅務(wù)處理
針對(duì)鑄造代幣而言，目前，IRS 還沒有明確說明是否鑄造代幣（包括公開鑄造 NFT 或鑄造計(jì)息資產(chǎn)）是否會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅事件。這是一個(gè)尚未解決的灰色地帶，可能需要未來的法規(guī)或裁決來澄清。一種可能的觀點(diǎn)是，鑄造代幣類似于加密貨幣挖礦，因?yàn)樗鼈兌忌婕暗绞褂糜?jì)算資源來創(chuàng)建新的數(shù)字資產(chǎn)，則鑄造代幣可能會(huì)按照所得稅規(guī)則進(jìn)行征稅。
針對(duì) DeFi 而言，雖然目前還沒有關(guān)于 DeFi 交易的任何明確的 IRS 指導(dǎo)，但由于加密貨幣質(zhì)押（Staking）在美國(guó)被視為收入征收所得稅，因此從稅收的角度來看，通過 DeFi 平臺(tái)賺取的收益很可能也被視為收入，從而適用所得稅規(guī)則。
3 美國(guó)加密資產(chǎn)稅制展望
今年 3 月，拜登總統(tǒng)在 2024 年聯(lián)邦預(yù)算中提出了幾項(xiàng)加密貨幣稅收改革建議。其一，年收入超過 100 萬(wàn)美元的投資者，其資本利得稅稅率將從 20% 提高到 39.6%。其二，任何使用計(jì)算資源（無(wú)論是由該公司擁有還是從他人租賃）挖礦的公司，都需要繳納相當(dāng)于挖礦所用電成本 30% 的消費(fèi)稅。其三，加密貨幣最終將與股票一樣被納入洗售規(guī)則，這意味著投資者不能再通過積極虧損交易避稅。預(yù)計(jì)該提案將于 2023 年 12 月 31 日之后開始的納稅年度生效，但目前仍然需要通過審批程序。
在此之前，美國(guó)國(guó)稅局也出臺(tái)了一些加密資產(chǎn)的稅務(wù)指導(dǎo)和規(guī)定。例如，2022 年 10 月，IRS 發(fā)布了關(guān)于非同質(zhì)化代幣（NFTs）的新指導(dǎo)（Revenue Ruling 2022-25），明確了這些代幣的稅務(wù)處理方式。今年 1 月，IRS 在通知文件中明確納稅人應(yīng)繼續(xù)報(bào)告上一稅收年度的所有數(shù)字資產(chǎn)收入。此外，IRS 還在不斷加強(qiáng)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)交易者的監(jiān)管和審計(jì)，要求他們?cè)趫?bào)稅時(shí)如實(shí)申報(bào)他們的數(shù)字資產(chǎn)交易，并提供相應(yīng)的證據(jù)和文件。
綜上所述，美國(guó)的數(shù)字資產(chǎn)稅制是一個(gè)不斷變化和發(fā)展的領(lǐng)域，隨著數(shù)字資產(chǎn)市場(chǎng)的快速增長(zhǎng)和創(chuàng)新，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人都需要適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。投資者應(yīng)保持對(duì)美國(guó)數(shù)字資產(chǎn)稅制的關(guān)注和了解，并根據(jù)自己的具體情況做好合理合法的稅務(wù)規(guī)劃。
免責(zé)聲明：本文不構(gòu)成投資建議，用戶應(yīng)考慮本文中的任何意見、觀點(diǎn)或結(jié)論是否符合其特定狀況，及遵守所在國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)法律法規(guī)。
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